注册会计师考试-备考辅导-2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(16).

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 注册会计师考试《会计》预习讲义 ( (16 )

 第十二章财务报告 第一节财务报告概述 财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资 料。

 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流虽的结构性表述。财务报表至少应当包括 下列组成部分:

 ( 1)

 资产负债表; (2)

 利润表:

 (3)

 现金流虽表; (4)

 所有者权益(或股东权益, 下同)变动表; ( 5)

 附注。

 财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用不能相直抵销,即不得以净额列 报,但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不屈于抵销:

 ( 1)

 资产计提的减值准 备;(2)

 非日常活动并非企业上要的业务,且具有偶然性。

 【例题 1 •多选题】根据《企业会计准则第 30 号一一财务报表列报》规定,财务报表至 少应当包括()» A. 资产负债表 B. 利润表 C. 现金流虽表 D. 所有者权益(股东权益)变动表 E. 附注中华考试网 【答案】

 ABCDE 【解析】上述选项均正确。

 第二节资产负债表 一、 资产负债表的内容及结构 (一)

 资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥 有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

 (二)

 资产负债表的结构 二、 金融资产和金融负债抵销和不得相互抵销的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负渍应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但是,同时满足下列 条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:

 1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的; 2. 企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

 不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵 销。

 (二)金融资产和金融负债不能相互抵销的情形 【例题 2 •单选题】下列项目中,金融资产和金融负债可以相互抵销的是()。

 A. 企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的,但企业计划以 总额计算 B. A 公司应收 B 公司账款 100 万元,应付 B 公司账款 80 万元, A 公司和 B 公司计划以净额 结算 C. 因或有事项确认的资产与相关或有事项确认的预计负债 D. 作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债 【答案】

 B 【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但是,同时 满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:

 ( 1)

 企业具有抵销已确 认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的:

 ( 2)

 企业计划以净额结算,或同时变 现该金融浚产和淸偿该金融负债。

 三、资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总,加工成报表项目,形成 资产负债表。

 (一)

 “年初余额”的境列方法 (二)

 “期末余额”的埴列方法 “期末余额”是指某一资产负债表日的数字,即月末、季末、半年末或年末的数字。资产 负债表各项目“期末余额”的数据,可以通过以下几种方式取得:

 1. 直接根据总账科目的余额境列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票摒”、 “应付职工耕酬”等项目。

 2. 根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银 行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

 3. 根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项口,需要分别根据“应付账款” 和“预付账款”两科目所屈明细科目的期末贷方余额计算填列。

 4. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目,应根据“长期借 款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所屈的明细科目中将在资产负债表日起一年内到 期、且企业不能自上地将清偿义务展期的长期借款后的金额境列。

 5. 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长 期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去 “坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科口余额后的净额填列;“固定资产”项目, 应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后 的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计據销”、 “无形资产减值准备”科目余额后的净额埴列。

 【例题 3 •计算题】甲企业 12 月 31 日的有关资料如下:

 (1)

 科目余额表(单位:元):科目名称借方余额贷方余额库存现金 10000

 银行存款 57000 应收票据 60000 应收账款 80000 预付账款 30000 坏账准备一应收账款 5000 原材料 70000 低值易耗品 10000 发出商品 90000 材料成本差异 55000 库存商品 100000 交易性金融资产 2000 固定资产 800000 累计折旧 300000 在建工程 40000 无形资产 150000 短期借款 10000 应付账款 70000 预收账款 10000 应付职工駅酬 4000 应交税费 13000 长期借款 80000 实收资本 500000 盈余公积 200000 未分配利润 200000 (2) 债权债务明细科目余额:

 应收账款明细资料如下:

 应收账款一 A 公司借方余额 100000 元 应收账款一 B 公司贷方余额 20000 元 预付账款明细资料如下:

 预付账款一 C 公司借方余额 20000 元 预付账款一 D 公司贷方余额 50000 元 应付账款明细资料如下:

 应付账款一 E 公司贷方余额 100000 元 应付账款一 F 公司借方余额 30000 元 预收账款明细资料如下:

 预收账款一 G 公司贷方余额 40000 元

 预收账款一 H 公司借方余额 30000 元 (3) 长期借款共 2 笔,均为到期一次性还本付息。金额及期限如下:

 ①从工商银行借入 30000 元(本利和),期限从 6 月 1 日至 6 月 1 日。

 ②从建设银行借入 50000 元(木利和),期限从 8 月 1 日至 8 月 1 日。

 要求:编制甲企业 12 月31 日的资产负债表. 【答案】

 资产负债表 编制单位:

 12 月 31 日单位:元 需要特别计算的项口,计算过程如下:

 资产类:

 货币资金 =10000+57000=67000( 元)

 应收账款= 100000+30000-5000= 125000 (元)

 预付款项 =20000+30000=50000 (元)

 存货 =70000+10000+90000-55000+100000=215000 (元)

 应付账款 =100000+50000=150000( 元)

 预收款项 =40000+20000=60000 (元)

 一年内到期的非流动负债 =30000 元(从资料 (3)

 分析,①屈于一年内到期的非流动负债)

 长期借款 =80000-30000=50000( 元)<,

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